中級會計職稱考試實務考試真題及參考答案解析（部分）

　　2018年中級會計職稱考試已經結束，不知道大家考的怎么樣呢？相信大家現在最想做的事就是對答案了，因此高頓君根據考生回憶整理了部分真題，當然也由高頓中級會計職稱老師做出了答案解析。如果您還記得考試內容，那么也可以及時向高頓君反饋哦，我們會及時作出答案解析向大家分享。

　　一、單選題（本類題共10小題題，每小題1.5分，共15分。每小題題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面點擊試題答案備選項前的按鈕“○”作答。） 　

　　1.2017年12月1日，甲乙公司簽訂了不可撤銷合同，約定以205元/件的價格銷售給乙1000件商品，2018年1月10日交貨。2017年12月31日，甲公司該庫存存商品1500件，成本200元/件，市場價191元/件，預計產生銷售費用1元/件，2017年12月31日應計提的存貨跌價準備為（）元。 　

　　A, 15000 　

　　B, 0 　

　　C, 1000

　　D, 5000

　　答案：D 　

　　解析：已簽訂銷售合同的商品，應以合同價為基礎確認可變現凈值；未簽訂合同的商品，應以市場價格為基礎確認可變現凈值。有合同的1000件產品可變現凈值=1000 x（205-1）=204000（元），高于該部分產品成本200000（1000x200）元，不需要計提減值準備；無合同的500件產品可變現凈值=500x（191-1）=95000（元），低于該部分產品成本100000（500x200）元，應計提存貨跌價準備=100000-95000=5000（元）；因此選項D正確。

　　2.下列屬于會計政策變更的是（）

　　A、固定資產折舊方法由年限平均法變更為年數總和法 　

　　B、無形資產攤銷年限由10年變為6年 　

　　C、發出存貨方法由先進先出法變為移動加權平均法

　　D、成本模式的投資性房地產殘值由5%變為3% 　

　　答案：C 　

　　解析：選項ABD。均屬于會計估計變更。

　　二、多選題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每個小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，多選、少選、錯選、不選均不得分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“□“作答） 　

　　1、下列關于企業無形資產會計處理的表述，正確的是（） 　

　　A.計提的減值準備在以后會計期間可以轉回 　

　　B.使用壽命不確定的，不進行推銷

　　C.使用壽命不確定的，至少在每年年末進行減值測試 　

　　D.使用壽命有限的，攤銷方法由年限平均法變更為量產法，按會計估計變更處理 　

　　參考答案：BCD 　　

　　參考解析：選項A，無形資產減值準備一經計提不得轉回，因此錯誤。選項BC，使用壽命不確定的無形資產，不需要要計提攤銷，但至少應于每年年末進行減值測試，因此正確；選項D，攤銷方式的變更屬于會計估計變更，因此正確。

　　2.關于企業土地使用權會計處理的表述，正確的是（）

　　A.工業企業將經營租賃方式租出的自有土地使用權作為無形資產核算

　　B.房地產開發企業將購入的用于建造商品房的土地使用權作為存貨核算

　　C.工業企業將持有并準備增值后轉讓的自有土地使用權作為投資性房地產核算

　　D.工業企業將購入的用于建造辦公樓的土地使用權作為無形資產核算

　　參考答案：BCD

　　參考解析：選項A，應作為投資性房地產核算。 　

　　3.增值稅一般納稅人在債務重組中以固定資產清償責務的，下列會影響債務人債務重組利得的有（） 　

　　A.固定資產清理費用 　

　　B.重組債務的賬面價值 　　

　　C.固定資產的公允價值

　　D.固定資產的增值稅銷項稅額 　

　　參考答案：BCD

　　參考解析：以固定資產抵債，應確認的債務重組利得=債務賬面價值一（固定資產公允價值+抵債固定資產的銷項稅額）。選項A，會影響固定資產處置損益，不影響債務重組利得。

　　4.下列現金收支，應作為企業經營活動現金流量進行列報的有（）

　　A.支付給生產工人的工資

　　B.購買原材料支付的現金 　

　　C.購買生產設備的現金 　

　　D.銷售產品收到的現金

　　參考答案：ABD 　　

　　參考解析：選項C，屬于投資活動現金流量。 　

　　5.企業在資產減值測試時，下列關于預計資產未來現金流量的表述，正確的（） 　

　　A.不包括與企業所得稅收付有關的現金流量 　

　　B.包括處置時取得的凈現金流量

　　C.包括將來可能會發生的尚未做出承諾的重組事項現金流量 　

　　D.不包括籌資活動產生的現金流量

　　參考答案：ABD 　

　　參考解析：選項C，在預計未來現金流量時，企業應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。

　　三、判斷題（本類題共10小'題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答案正確的得1分，答案錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分，本題最低得分零分。請使用計算機鼠標在計算題答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“○”作答） 　

　　1.特殊行業的特定固定資產，對其進行初始計量時，還應該考慮棄置費用，企業應當將棄置費用的現值計入相關固定資產的成本，同時確認相應的預計負債。（）

　　答案：對

　　2.資產的可收回金額，應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較低者確定。（） 　

　　答案：錯 　

　　解析：資產的可收回金額，應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

　　3.具有融資性質的分期收款銷售商品按照合同約定的收款日期分期確認收入。（）

　　答案：錯 　

　　解析：具有融資性質的分期收款銷售商品，通常應該在符合收入確認條件時按照未來現金流量現值或商品的現銷價格確認收入。

　　4.政府財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。（） 　

　　答案：對

　　解析：政府財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。

　　四、計算分析題（本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的，應列出必要的計算過程；計算結果出現兩位以上小數的，均四舍五入保留小數點點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示。請在指定答題區域內作答）

　　1.甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，2018年3月31日，甲公司以其生產的產品與乙公司的一項生產用設備和一項商標權進行交換。該資產交換具有商業實質，相關資料如下：

　　資料一，甲公司換出產品的成本為680萬元，公允價值為800萬元，開具的增值稅專用發票中注明的價款為800萬元，增值稅額為136萬元，甲公司沒有對該產品計提存貨跌價準備。 　

　　資料二，乙公司換出的設備原價為1 000萬元，已計提折舊700萬元，未計提減值準備；公允價值為500萬元，開具的增值稅專用發票中注明的價款為500萬元，增值稅額為85萬元。乙公司換出商標權的原價為280萬元，已計提攤銷80萬元；公允價值為300萬元，開具的增值稅專用發票中注明的價款為300萬元，增值稅稅額為18萬元。乙公司向甲公司支付銀行存款33萬元。

　　資料三，甲公司將換入的設備和商標權分別確認固定資產和無形資產，乙公司將換入的產品確認為庫存商品。

　　甲、乙公司不具有關聯方關系，本題不考慮除增值稅以外的相關稅費等其他因素。 　　要求： 　

　?。?）編制甲公司非貨幣性資產交換的相關會計處理。 　　

　　（2）編制乙公司非貨幣性資產交換的相關會計處理。

　　參考答案： 　

　?。?）甲公司換入資產的總成本= 800 + 136-33-85-18=800（萬元） 　　

　　甲公司換入固定資產的成本= 800 x 500/（500+300）=500（萬元） 　

　　甲公司換入無形資產的成本= 800 x 300/（500+300）=300（萬元）

　　會計分錄如下：

　　借：固定資產500 　

　　無形資產300

　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）103

　　銀行存款 33 　

　　貸：主營業務收入 800 　

　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）136 　　

　　借：主營業務成本680 　

　　貸：庫存商品680 　　

　　（2）乙公司換入資產的成本=500+85+300+18+33-136=800（萬元）

　　會計分錄如下：

　　借：固定資產清理 300

　　累計折舊 700 　

　　借：庫存商品 800

　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）136 　

　　累計攤銷80 　

　　貸：固定資產清理300 　

　　無形資產280 　

　　資產處置損益300 　

　　應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）103 　

　　銀行存款33

　　綜合題目：綜合題真題及答案（部分）